ФНС обратилась в суд с заявлением о признании ООО «Партнер-Строй» банкротом на основании налоговой задолженности. Ранее ФНС уже подавала аналогичное заявление в рамках первого дела о банкротстве, приложив требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств. Первое дело было прекращено в июне 2024 г. по ходатайству самой ФНС в связи с погашением основного долга. В рамках нового дела ФНС дополнительно представила постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества на сумму свыше 15 млн рублей. Суды трех инстанций отказали во введении процедуры банкротства, посчитав, что без новых требования об уплате и решения о взыскании за счет денежных средств долг нельзя признать обоснованным. ФНС не согласилась с выводами судов, указав, что после введения единого налогового счета (ЕНС) новые требования не перевыставляются при увеличении задолженности, а процедура взыскания носит динамический характер. Судья Верховного Суда И.В. Разумов передал спор в Экономколлегию, которая отменила судебные акты нижестоящих инстанций и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции (дело № А40-277167/2024).
Фабула
В 2024 г. Федеральная налоговая служба обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ООО «Партнер-Строй» банкротом. К заявлению были приложены требование об уплате задолженности от 27 апреля 2023 г. № 439, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 14 июля 2023 г. № 5, а также семь постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятых в период с сентября 2023 г. по август 2024 г.
Арбитражный суд города Москвы отказал во введении процедуры наблюдения и прекратил производство по делу о банкротстве. Апелляционная и кассационная инстанции поддержали это решение.
ФНС обратилась в Верховный Суд, который решил рассмотреть этот спор.
Что решили нижестоящие суды
Суды установили, что требование об уплате задолженности от 27 апреля 2023 г. и решение о взыскании за счет денежных средств от 14 июля 2023 г. уже были представлены ФНС в рамках первого дела о банкротстве ООО «Партнер-Строй» (дело № А40-239036/23). Производство по первому делу было прекращено 28 июня 2024 г. по ходатайству самой ФНС, мотивированному погашением основного долга до суммы, не отвечающей признакам банкротства.
Суды пришли к выводу, что постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества от 21 октября 2023 г. № 695, от 7 ноября 2023 г. № 828, от 23 ноября 2023 г. № 1113 и от 14 августа 2024 г. № 784 на общую сумму свыше 15 млн рублей, которые не были положены в основание первого заявления о банкротстве, не позволяют признать долг обоснованным.
По мнению судов, для обоснования требований необходимы новые требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств, в которых соответствующий долг был бы зафиксирован.
Суды исходили из того, что представленные документы не подтверждают обоснованность требований ФНС в отсутствие актуальных требования об уплате и решения о взыскании, отражающих возросшую задолженность.
Что думает заявитель
ФНС указала, что суды не учли изменения в налоговом законодательстве, связанные с введением единого налогового счета (ЕНС). По мнению налогового органа, при изменении суммы задолженности, включая возникновение новых долгов, новое требование об уплате не перевыставляется и налогоплательщику не направляется. Требование формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или положительным.
ФНС сослалась на абзац четвертый п. 4 ст. 46 НК РФ, согласно которому при увеличении суммы недоимки информация доводится до налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. Поручения налогового органа прекращают действие только с момента формирования нулевого либо положительного сальдо ЕНС (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Налоговый орган подчеркнул, что процедура взыскания за счет денежных средств носит динамический характер и основана на обновлении информации в реестре решений о взыскании задолженности. Поскольку задолженность ООО «Партнер-Строй» возрастала, добавлялась новая недоимка, и сальдо ЕНС оставалось отрицательным, у ФНС не возникла обязанность формировать и направлять новые требование об уплате и решение о взыскании.
Суды неправильно истолковали нормы налогового законодательства и не учли специфику работы с единым налоговым счетом, что привело к необоснованному отказу во введении процедуры банкротства.
Что решил Верховный Суд
Судья Верховного Суда РФ И.В. Разумов передал спор в Экономколлегию.
ВС указал, что с 1 января 2023 г. действуют новые правила учета и взыскания налоговой задолженности с использованием единого налогового счета (ЕНС). Совокупная обязанность налогоплательщика — это общая сумма недоимок, пеней, штрафов и процентов, которую он должен уплатить в бюджет. Отрицательное сальдо ЕНС означает наличие такой задолженности.
При отрицательном сальдо ЕНС налогоплательщику направляется требование с указанием суммы долга. Требование считается исполненным при полном погашении отрицательного сальдо ЕНС, а не только суммы из требования.
Если требование не исполнено, ФНС размещает в специальном реестре решение о взыскании задолженности за счет денежных средств. При изменении отрицательного сальдо ЕНС в реестр вносится обновленная сумма долга, без направления нового решения налогоплательщику.
Верховный Суд пояснил, что решение о взыскании содержит указание на взыскание в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС. Поручения ФНС банкам и другим лицам на перечисление долга действуют, пока сальдо ЕНС отрицательное.
Таким образом, процедура взыскания за счет денежных средств основана на обновлении данных в реестре решений. Решение о взыскании формируется один раз и действует до обнуления отрицательного сальдо ЕНС. При увеличении задолженности новые требование и решение ФНС не направляются.
В данном деле ФНС указывала, что с момента первого банкротного дела задолженность ООО «Партнер-Строй» только росла и сальдо ЕНС всегда было отрицательным. Если это так, новых требования и решения не требовалось.
Верховный Суд подчеркнул, что в решении ФНС о взыскании задолженности ООО «Партнер-Строй» от 14 июля 2023 г. есть оговорка о взыскании в пределах отрицательного сальдо ЕНС. Значит, дело нельзя было прекращать из-за отсутствия новых требования и решения.
Нижестоящим судам следовало определить сумму новых долгов ООО «Партнер-Строй» по налогам и сборам, возникших после первого банкротного дела, проверить их обоснованность и соответствие критериям банкротства по закону.
Итог
Верховный Суд отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Почему это важно
Данный спор представляет большой интерес, так как решение Верховного Суда определит дальнейшие возможности ФНС обращаться в суд с заявлениями о банкротстве должника на основании данных единого налогового счета (ЕНС), без необходимости направления новых требований и вынесения дополнительных решений о взыскании налоговой задолженности, отметил Хас-Магомед Толдиев, старший юрист практики «Антикризис и банкротство» Юридической компании «Лемчик, Крупский и партнеры».
Ранее, до 2023 г., напомнил он, все налоговые доначисления сопровождались обязательным выставлением требований и вынесением новых решений ФНС. Однако с введением механизма единого налогового счета налоговая служба получила право выставлять одно общее требование и одно решение, в рамках которых все последующие изменения по сальдо ЕНС считаются учтенными.
Это позволяет ФНС подавать заявление о банкротстве должника и по новым доначислениям без обязательного соблюдения «досудебного порядка» взыскания. Вероятнее всего, именно эту позицию подтвердит Верховный Суд в рассматриваемом споре. В сложившихся условиях должникам останется только полностью погасить всю задолженность, чтобы устранить отрицательное сальдо в ЕНС и избежать дальнейших взысканий по налогам.
Следовательно, можно ожидать усиления практики возбуждения банкротств должников по налоговым задолженностям, заключил он.
