ООО «Торгсервис 123» арендовало 1/2 нежилого помещения по договору от 6 февраля 2019 г. у Дианы Гоголь и Виталия Иваненко. В октябре 2021 г. суд признал Гоголь банкротом. В августе 2023 г. Диана Гоголь подала жалобу в суд на бездействие своего финансового управляющего по неисчислению и неуплате НДФЛ в сумме 492 тыс. рублей с арендного дохода за период с 8 октября 2021 г. по 31 августа 2023 г. Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили жалобу, признав бездействие незаконным. Финуправляющий Виталий Гречко подал кассационную жалобу, указав на обязанность должника подавать декларацию и отсутствие текущей задолженности по НДФЛ по сведениям из налогового органа. Окружной суд отменил акты нижестоящих судов и направил спор на новое рассмотрение, указав на неисследованные существенные обстоятельства: кто являлся налоговым агентом, осуществлял ли управляющий контроль за платежами, и нарушены ли права кредиторов (дело № А32-19752/2020).
Фабула
По договору аренды от 6 февраля 2019 г. ООО «Торгсервис 123» арендовало 1/2 доли нежилого помещения площадью 1 тыс. кв. м у ИП Дианы Гоголь и ИП Виталия Иваненко Виталия.
В октябре 2021 г. суд признал Гоголь банкротом и утвердил финансовый управляющим должника Виталия Гречко.
В августе 2023 г. Диана Гоголь подала жалобу на бездействие Виталия Гречко, выразившееся, по мнению должника, в неисчислении и неуплате НДФЛ в размере 492 тыс. рублей в качестве текущих платежей за период с 8 октября 2021 г. по 31 августа 2023 г. с арендного дохода. По мнению Гоголь, после ее банкротства обязанность по исчислению и уплате НДФЛ перешла от арендатора ООО «Торгсервис 123» к управляющему Гречко.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили жалобу Гоголь. Гречко пожаловался в окружной суд.
Что решили нижестоящие суды
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили жалобу Гоголь, исходя из того, что после прекращения у нее статуса ИП обязанность по исчислению и уплате НДФЛ от аренды вместо ООО «Торгсервис 123» возникла у управляющего Гречко.
Исходя из ежемесячного платежа в 182,5 тыс. рублей, суды посчитали сумму неуплаченного Гречко НДФЛ за период с 8 октября 2021 г. по 31 августа 2023 г. равной 492 тыс. рублей. Бездействие Гречко было признано судами незаконным.
Что решил окружной суд
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, что выводы нижестоящих инстанций сделаны при неисследованных существенных обстоятельствах. Из жалобы Гоголь следовало, что суду надлежало выяснить, кто являлся налоговым агентом и на ком лежала обязанность исчислять и платить НДФЛ с арендных доходов в спорный период.
Нижестоящим инстанциям следовало установить, как управляющий контролировал арендные платежи и оплату НДФЛ арендатором в период процедуры банкротства. По отзыву финансового управляющего должника, задолженность по налогам отсутствует и налоговым органом не предъявлена.
Окружной суд подчеркнул, что суды не выяснили, на ком лежит обязанность исчислять и платить НДФЛ с арендных доходов после банкротства должника и прекращения статуса ИП, является ли ООО «Торгсервис 123» налоговым агентом и подавало ли оно сведения об НДФЛ в налоговый орган, представлял ли управляющий декларации и начислял ли налоговый орган НДФЛ.
Суд указал на непривлечение налогового органа к спору для получения письменной позиции о наличии/отсутствии задолженности по спорному налогу. В деле нет справки от налогового органа, подтверждающей начисление и уплату НДФЛ в бюджет.
Нижестоящие суды не установили дату передачи Гоголь управляющему копии договора аренды, каким образом он контролировал оплату налога арендатором. Не выяснено, как неуплата НДФЛ нарушает права должника и кредиторов.
Итог
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отменил судебные акты первой и апелляционной инстанций и направил обособленный спор на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
Почему это важно
Позиция Арбитражного суда Северо-Кавказского округа представляется взвешенной и последовательной, отметил Руслан Губайдулин, управляющий партнер Юридической компании NERRA.
Важным, по его словам, является тот факт, что суд в очередной раз указал на недопустимость формального подхода, когда вывод о незаконности и бездействии управляющего делается без установления необходимых обстоятельств.
В данном деле много неразрешенных вопросов, указал он:
не понятно, платил ли контрагент за должника НДФЛ;
есть ли вообще задолженность у должника перед уполномоченным органом в рамках данных хоз операций;
какова позиция самого налогового органа по поданной жалобе.
При этом, по его мнению, нельзя не обратить внимание на то, что налоговый статус физического лица изменился в связи с его банкротством. После признания банкротом, статус ИП и его упрощенная система налогообложения прекратила свое действие, что порождает соответствующие последствия для его контрагентов.
Тема изменения налогового режима в принципе является актуальной и рассматривается в практике Верховного Суда последние годы, констатировал Руслан Губайдулин. В настоящем деле суд округа также указал на необходимость формирования позиции по указанному вопросу в рамках нового рассмотрения.
В целом, вызывает вопросы то, что в суд первой инстанции не были привлечены налоговый орган и юридическое лицо, выступающее арендатором. Их позиции позволили бы более четко прояснить ситуацию настоящего дела, в том числе на это и указал суд округа, когда отменял нижестоящие судебные акты и отправлял дело на новое рассмотрение. Позиция Арбитражного суда Северо-Кавказского округа безусловно закрепит положительную тенденцию, при которой арбитражным судам необходимо досконально и глубоко разбирать жалобы на арбитражных управляющих, особенно в реалиях, когда эти жалобы зачастую используются для давления на последних.
Анна Белоцерковская, президент Ассоциации профессиональных арбитражных управляющих «ГАРАНТ», вспоминая дело № 40-251199/2023, отметила, что суд первой инстанции, действительно, не исследовал ряд обстоятельств, подлежащих оценке.
Но я проанализировала бы чуть с другой стороны. Почему не привлекли к участию в деле налогового агента? Как минимум, выяснить, уплачивал ли налоговый агент НДФЛ или нет, можно было, сопоставив условия договора аренды и фактически получаемый ежемесячно доход от сдачи имущества в аренду. Далее, смотрим по НК РФ, кто и какую ответственность несет за неисчисление и неуплату НДФЛ и что первично – отсутствие контроля со стороны арбитражного управляющего или же бездействие налогового агента.
Процедура реализации еще идет, и если НДФЛ не уплачен налоговым агентом, то еще есть возможность сделать это из конкурсной массы, заключила она.
Позиция кассационной инстанции логична и обоснована, поскольку суды нижестоящих инстанций, очевидно, рассмотрели обособленный спор не то чтобы формально, но даже очень поверхностно, констатировал Антон Никулин, адвокат, партнер Юридической компании «Правый берег».
Направление спора на новое рассмотрение с требованием исследовать все обстоятельства, связанные уплатой НДФЛ за должника при сдаче им в аренду собственного имущества, – разумный и закономерный шаг. В данном случае не был установлен даже сам факт наличия задолженности по уплате НДФЛ, однако суды сразу возложили ответственность на АУ, объем которой в силу действующего правового регулирования в банкротстве и так колоссальный. Следовательно, при новом рассмотрении обособленного спора суду необходимо установить фактические обстоятельства, вытекающие из предмета заявления, связанные с наличием либо отсутствием задолженности по уплате НДФЛ, дать оценку действиям налогового агента (арендатора) и АУ в части контроля за уплатой НДФЛ в спорный период.
Кроме того, продолжил он, необходимо также устранить процессуальные нарушения, которые сами по себе могли являться основаниями для отмены судебных актов, как то: уведомить о судебном заседании арендатора, получить его письменную позицию, а также привлечь к участию в рассмотрении спора налоговый орган, так как интересы бюджета могут быть напрямую затронуты.
Факт причинения вреда интересам кредиторов также не был установлен, подчеркнул он.
В целом данный спор и позиция суда заслуживают внимания и могут оказать ограниченное влияние на практику в части недопустимости формального подхода к рассмотрению таких обособленных споров, резюмировал он.
